Realización y Devengado

CPCC Dionicio Canahua

Continuando con nuestro especial de Principios Contables, comentaremos esta vez la relación que existe entre el principio de realización con las partidas de resultados.

Los resultados económicos (utilidad o perdida) se reconocen en el momento en el cual se realizan (devengan) en vez de hacerlo en cualquier otro tiempo.

La Contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que ejecuta la empresa con otras participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos.

Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se consideran realizados (Ayllon :1992) :

“Cuando se ha efectuado una transacción con otros entes economicos, por ejemplo la compra venta de bienes y servicios.Cuando no ha tenido lugar una transacción interna que no modifica la estructura de los recursos o sus fuentes, por ejemplo el costo del proceso de producciónEs importante efectuar una precisión respecto al término realizado y devengado.

Cuando ha ocurrido eventos económicos externos a la empresa o derivados de operaciones de estos y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios. Por ejemplo los ajustes por inflación.”

Ya que los ingresos están íntimamente relacionados con los gastos por una correspondencia basada en la siguiente expresión: “Para generar ingresos generalmente se incurren en costos”. Aquí la labor del contador al efectuar una correcta asignación de los gastos a los ingresos producidos en un ejercicio determinado.

Hay que recordar el registro de los ingresos y gastos, se efectúan de forma independiente al cobro o pago de acuerdo al principio del devengado, la formalización matemática de este principio es:

Desde una óptica diferente Meigs y Meigs define el ingreso como “el precio de los bienes vendidos y los servicios prestados durante un periodo contable dado. Así el ingreso ganado por la venta de mercaderías es reconocido, cuando los bienes son vendidos (realizados.)”

Mientras que los gastos constituyen el costo de los bienes y servicios consumidos en el PROCESO DE GENERAR EL INGRESO. Existe, además, una relación significativa entre los ingresos y los gastos. Se incurren en gastos con el fin de producir un ingreso. Al medir el resultado del periodo, el ingreso debe compensar todos los gastos incurridos para producir el ingreso. Este concepto de compensación de gastos sobre una base de “causa y efecto” se denomina “principio de asociación”.

El tiempo es un factor importante en la asociación (compensación) del ingreso con los gastos correspondientes. Por ejemplo, cuando se preparan los estados de resultados mensuales, es importante compensar los gastos del mes con los ingresos de ese mismo mes. No se deben de relacionar los gastos del mes con los del mes anterior , dado que no hay relacion de causa y efecto entre los dos.

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Notas
1) Ayllon Ferrari Antonio Teoría Contable Segunda Edición Arquetipo S.R.Ltda. Julio 1992
2) Meigs Robert Meigs Mary y Whitington Ray Contabilidad La base para las decisiones gerenciales. Mc Graw Hill Décima edición

Comentarios a la hoja de trabajo de flujo de efectivo: Del devengado al percibido

CPCC Dionicio Canahua

Uno de los aspectos mas controversiales en la realización de una hoja de trabajo de flujo de efectivo lo constituye el cambio en la base de contabilización- del devengado o acumulado a percibido o efectivo, de allí la aparente “complejidad” de este papel de trabajo. Como sabemos todo proceso de cambio en la base de un modelo de información requiere de un trabajo de conciliación, otras situaciones similares por ejemplo se han dado cuando se da la conversión de información por la aplicación de diferentes tipos de normas contables (de un país a otro) o para efectos de determinación de los tributos.

Muchas veces también el hecho de reconocer las diferencias existentes esta sustentada con el conocimiento profundo del proceso de registro de las transacciones, sucede que muchos estudiantes buscan elaborar un a hoja de trabajo de flujo de efectivo directamente desde los estados financieros sin tener un conocimiento previo de las operaciones, situación que en definitiva disminuye la probabilidades de preparar de manera adecuada una hoja de trabajo. A continuación describiremos algunos puntos fundamentales a considerar al momento de preparar la hoja de trabajo:

La idea de la conversión de bases implica el trabajo de saldos contables con la finalidad de poder explicar su relación con los flujos de efectivo. Recordemos que existen dos posibilidades para su obtención la realización de una operación al contado o al crédito. De allí que la columna variaciones sirva para determinar estos saldos a nivel de balance general, que como recordamos es un estado financiero que presenta información a una fecha determinada y se hace necesaria su comparación (saldo inicial y final) con la finalidad de relacionarlo con los ingresos y gastos de un periodo determinado.

Dos acepciones para el devengado: Desde la óptica del flujo de efectivo y de los gastos/ingresos.

Existen dos formas de analizar el principio del devengado: por un lado esta la base contabilización (Devengado o Acumulado frente a lo percibido o Efectivo) y por el otro el reconocimientos de partidas de ingreso y gasto de ejercicios futuros en el presente estado de resultados (Lo contrario de diferir es devengar). Desde la óptica del flujo de efectivo nos referimos a todas las transacciones que han sido registradas en nuestros libros contables, y que luego por medio de la hoja de trabajo de flujos de efectivo se realiza la conversión a la base de contabilización del percibido o efectivo. Por ejemplo:

Se realiza la venta de mercaderías de acuerdo al siguiente detalle:

Valor de Venta —— S/. 10 000.00
IGV ———————–S/. 1 900.00
Precio de Venta ——-S/. 11 900.00

Se cobro el 50% de dicha operación.

Bajo la base del devengado tendríamos los siguientes asientos contables:

————–————— x —————
12 Cuentas por cobar comerciales-terceros ———-11 900.00
121 Facturas , Boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidos en cartera
A 40 Tributos y Aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar ———————————————-1 900.00
401 Gobierno Central
40111 IGV- Cuenta Propia
A 70 Ventas ————————————10 000.00
701 Mercaderias
7011 Mercaderias manufacturadas
70111 Terceros
Por la venta de mercaderías
—————-2————
10 Caja Bancos —————5 950.00
101 Caja
12 Cuentas por cobar comerciales-terceros ———————-5 950.00
121 Facturas , Boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidos en cartera
Por el Cobro Realizado

Bajo la base del percibido tendríamos los siguientes asientos contables:

————–1—————
12 Cuentas por cobar comerciales-terceros ———-5 950.00
121 Facturas , Boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidos en cartera
A 40 Tributos y Aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar ————————————————950.00
401 Gobierno Central
40111 IGV- Cuenta Propia
A 70 Ventas ————————————5 000.00
701 Mercaderias
7011 Mercaderias manufacturadas
70111 Terceros
Por la venta de mercaderías

—————-2————
10 Caja Bancos —————5 950.00
101 Caja
12 Cuentas por cobar comerciales-terceros ———————-5 950.00
121 Facturas , Boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidos en cartera

Observemos que reconoceríamos un ingreso cuando realicemos en cobro correspondiente. Pero obviamente nuestra contabilidad no funciona bajo esta base de contabilización para el registro de sus transacciones. Por lo tanto dichos asientos son para un efecto didactico.

La segunda, y mas difundida, forma de aplicar el termino devengado o devengamiento para ser mas precisos, es cuando las partidas diferidas (Saldos de la cuentas 18, 37 o 49) deben ser reconocidos como gastos o ingresos, respectivamente. Así tenemos por ejemplo el caso del devengamiento de los intereses bancarios o de los alquileres pagados por adelantado. De allí cuando apliquemos el concepto de devengado debemos tener en cuenta si se trata de una base de contabilización o el reconocimiento de una variación patrimonial ( ingreso o gasto).