CPCC Dionicio Canahua
La NIC 08 en su párrafo 5 define una política contable como:
(…)
Los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.
(…)
Al momento de contabilizar una transacción debemos considerar que políticas contables se adoptan con la finalidad de mostrar información razonable. Por ello la necesidad de revelar en nota a los estados financieros el detalle de las políticas adaptadas por la empresa.
A continuación podemos revisar un ejemplo de Revelación en Notas:
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2. PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES QUE SIGUE LA COMPAÑÍA _
a) Base de presentación y uso de estimados
(i) Los estados financieros adjuntos han sido preparados a partir de los registros contables de la Compañía, los cuales se llevan en términos monetarios nominales de la fecha de las transacciones, sobre la base de cifras históricas. El proceso de preparación de los estados financieros también requiere que la Gerencia de la Compañía lleve a cabo estimaciones y supuestos para la determinación de los saldos de los activos y pasivos, el monto de las contingencias y el reconocimiento de los ingresos y gastos. Si estas estimaciones y supuestos variaran en el futuro como resultado de cambios en las premisas que las sustentaron, los correspondientes saldos de los estados financieros serán corregidos en la fecha en la que el cambio en las estimaciones y supuestos se produzca. Las estimaciones más significativas en relación a los estados financieros adjuntos están referidas a la provisión para cobranza dudosa, desvalorización de existencias, para fluctuación de valores, la vida útil y valor recuperable del activo fijo y el valor recuperable del intangible.
(ii) En la preparación y presentación de los estados financieros adjuntos, la Gerencia de la Compañía ha cumplido con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Estos principios corresponden a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) (IFRS por sus siglas en inglés), emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB). Estas Normas obligatorias para el año 2006, oficializadas en el Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad (el Consejo) en el 2005, comprenden a: las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aprobadas hasta la NIIF 6 y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones (SIC), aprobadas hasta la NIC 41 y la SIC 33 respectivamente que coinciden con las vigentes internacionalmente al 31 de diciembre de 2006.
(iii) Para el año 2005 las normas contables vigentes las constituían las NIC´s no revisadas anotadas en el acápite (ii) anterior más las dejadas sin efecto a partir de 2006 (NIC´s 15, 22 y 35) y las interpretaciones (SIC) de la 1 a la 33 (dejadas sin efecto a partir de 2006 por que han sido incorporadas a las NIC´s o NIIF´s; excepto las 7, 10, 12, 13, 15, 21, 25, 27, 29, 31 y 32, que siguen vigentes para el 2006).
(iv) A partir del año 2005 el ajuste por inflación ha sido suspendido. En consecuencia, los saldos ajustados por inflación al 31 de diciembre de 2004 son los saldos iniciales al 1 de enero de 2005, de acuerdo a una norma expendida en el 2005 por el Consejo Normativo de Contabilidad. Esta suspensión también ha sido adoptada por las autoridades tributarias para efectos del cálculo del Impuesto a la Renta a partir de 2005.
(b) Transacciones en moneda extranjera
Las operaciones en moneda extranjera se registran en nuevos soles aplicando los tipos de cambio del día de la transacción. Los saldos al 30 de setiembre de 2007 están valuados al tipo de cambio de cierre del periodo. Las diferencias de cambio que se generan entre el tipo de cambio registrado al inicio de la operación y el tipo de cambio de liquidación de operación o el tipo de cambio de cierre del año, forman parte del rubro de gastos e ingresos financieros en el estado de ganancias y pérdidas.
(c) Instrumentos financieros
Los instrumentos financieros son contratos que dan lugar simultáneamente, a un activo financiero en una empresa y un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra.
(d) Cuentas por cobrar y provisión
Los saldos de las cuentas por cobrar se muestran a su valor nominal netos de la correspondiente provisión para cuentas de cobranza dudosa. Esta provisión se registra como gasto del año y se efectúa en base a la posibilidad de cobro a cada deudor, teniendo en cuenta la antigüedad de la deuda, el juicio de la Gerencia y la experiencia crediticia con el deudor.
(e) Existencias y provisión para desvalorización
Las existencias se valúan al costo o valor neto de realización, el menor, siguiendo el método promedio, excepto en el caso de existencias por recibir que se presenta a su costo específico. El valor de realización de los concentrados es el precio de venta, incluyendo los gastos de comercialización y distribución. La provisión por desvalorización de suministros se determinó de la comparación del valor en libros con el de realización, el cual fue determinado en base a una tasación efectuada en el 2003.
(f) Inversiones
Las inversiones se valúan al costo. Los dividendos se reconocen como ingresos en el ejercicio que se toma el acuerdo de distribución o capitalización, según corresponda. La provisión para desvalorización resulta de comparar el valor en libros con su valor patrimonial.
(g) Los inmuebles, maquinaria y equipo se presentan al costo de adquisición menos su depreciación acumulada. El costo de la concentradora, maquinaria y equipo incluye la revaluación efectuada en 2003 sobre la base de tasaciones realizadas por peritos independientes, dichos activos se expresan al valor razonable determinado en la fecha de la tasación. La depreciación de los activos fijos es calculada siguiendo el método de línea recta sobre la base de su vida útil estimada y con las tasas anuales indicadas en la Nota 11. El mantenimiento y las reparaciones menores son reconocidos como gastos según se incurren. La vida útil y el método de depreciación se revisan periódicamente para asegurar que el método y el período de la depreciación sean consistentes con el patrón previsto de beneficios económicos futuros. Los desembolsos posteriores y renovaciones de importan¬cia que varíen las condiciones del bien y que resulten en beneficios económicos futuros, por encima de la evaluación normal del rendimiento hecho originalmente, son capitalizados.
Al vender o retirar los inmuebles maquinaria y equipo la compañía elimina el costo y la depreciación acumulada correspondiente, cualquier pérdida o ganancia que resultase de su disposición se incluye en el estado de ganancias y pérdidas.
(h) Los gastos de exploración y desarrollo en nuevos proyectos son capitalizados en la medida que exista un grado razonable de probabilidad de explotación exitosa futura y serán amortizados en base a las reservas de mineral estimadas y extraídas. Los gastos de exploración de los proyectos considerados económicamente inviables son debitados a resultados en el periodo en que se determina esta condición. Los gastos de desarrollo necesarios para acceder a nuevas reservas de mineral son activados y se amortizan en función a las reservas de mineral estimadas y extraídas. Los gastos de exploración y desarrollo incurridos para la explotación normal de la mina son cargados a los resultados del ejercicio en que se incurren.
El costo de adquisición de nuevo software se capitaliza y clasifica como intangible si estos costos no son parte del hardware relacionado. El software es amortizado bajo el método de línea recta en un período de 6 años.
(i) Desvalorización de Activos
El valor de los inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles es revisado periódicamente para determinar si existe deterioro, cuando se producen indicadores o circunstancias que indiquen que el valor en libros puede no ser recuperable. De haber indicios de deterioro, la Compañía estima el importe recuperable de los activos, y reconoce una pérdida por desvalorización en el estado de ganancias y pérdidas o una disminución, hasta el límite del excedente de revaluación, si dichos activos han sido revaluados previamente.
El valor recuperable de un activo es el mayor entre el precio de venta neto y su valor de uso. El precio de venta neto es el valor de mercado del activo menos los gastos resultantes de su disposición; mientras que el valor de uso es el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados que resultarán del uso continuo de un activo así como de su disposición al final de su vida útil. Los importes recuperables se estiman para cada activo o, si no es posible, para la menor unidad generadora de efectivo que haya sido identificada. De existir una disminución de las pérdidas por desvalorización, determinada en años anteriores, se registra un ingreso en el estado de ganancias y pérdidas o se aumenta el excedente de revaluación rebajado en años anteriores.
(j) Arrendamiento financiero
En las operaciones de arrendamiento financiero se sigue el método de mostrar en el activo fijo el costo total del contrato, o si este fuese menor, al valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento y su correspondiente pasivo al valor razonable. Los gastos financieros y la depreciación de los activos se cargan a resultados en el período en que se devengan.
(k) Compensación por tiempo de servicios
La provisión para compensación por tiempo de servicios, se contabiliza con cargo a resultados, a medida que se devenga.
(l) Participación de los Trabajadores e Impuesto a la Renta
La Participación de los Trabajadores e Impuesto a la Renta diferido se calculan bajo el método del pasivo del balance general, que consiste en determinar las diferencias temporales, entre los activos y pasivos, financieros y tributarios y aplicar a dichas diferencias la tasa del Impuesto a la Renta. Los pasivos tributarios por participación de los trabajadores e impuesto a la renta se determinan de acuerdo con las disposiciones tributarias aplicables.
(m) Reconocimiento de ingresos
Las ventas de concentrados se registran inicialmente por el valor estimado de acuerdo a las liquidaciones provisionales. Dicho valor posteriormente es ajustado en base a las liquidaciones finales correspondientes, con excepción de las liquidaciones de venta al final del ejercicio, cuyos ajustes se provisionan al cierre del mismo. Los ingresos diversos, excepcionales y financieros se reconocen cuando se realizan.
(n) Reconocimiento de costos y gastos
El costo de ventas corresponde al costo de producción de los productos que comercializa la Compañía y se registra cuando son entregados.
Los gastos se reconocen conforme se devengan.
(o) Contingencias
Los activos contingentes al igual que los pasivos contingentes no se reconocen en los estados financieros. Sólo se revelan en una nota a los estados financieros, si es probable que exista un flujo económico que pueda ser cuantificado y medido razonablemente.
(p) Utilidad básica y diluida por la acción
La utilidad básica por acción resulta de dividir el resultado neto atribuible a los accionistas entre el promedio ponderado del número de acciones comunes y de inversión en circulación en el período incluyendo las acciones por reexpresión a moneda constante. La utilidad diluida por acción resulta de dividir el resultado neto atribuible a los accionistas entre el promedio ponderado del número de acciones comunes y de inversión en circulación y por emitir en el período.
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Si bien desde un punto de vista teórico la doctrina contable presenta distintas definiciones respecto a las políticas contables, la Nic 08 nos presenta un enfoque integrador que tiende a agrupar distintos conceptos dentro del concepto de política contable.
Si bien la tendencia dentro de la emisión de las normas contables ha sido armonizar, debemos reconocer la aplicación en cada país de diversas políticas contables (tanto de alcance local como internacional). Es así como en las ultimas versiones de las NICS ya no observamos el famoso tratamiento “alternativo y /o preferencial” lo cual implicaba la selección de determinada política contable para realizar el tratamiento contable de una transacción.
Por otro el principio contable de uniformidad adquiere una vital importancia al momento de aplicar una determinada política contable, básicamente por razones de comparabilidad de la información.
Al respecto el párrafo 13 de la NIC 08 nos indica:
La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretación exija o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una Norma o Interpretación exige o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.
Asimismo debemos recordar que es muy difícil que todos los tipos de transacción se ajusten específicamente a una determinada política contable, por ello se requiere la aplicación del criterio en el momento de seleccionar una política contable.
Un principio que nos ayuda a evaluar la selección de una política, es el de significado o importancia relativa, porque debemos evaluar el efecto en la información que se va presentar.
Al respecto el párrafo 10 de la NIC 08 indica lo siguiente:
En ausencia de una Norma o Interpretación que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea:
(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios; y
(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(i) presenten de forma fidedigna la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
(ii) reflejen la esencia económica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal;
(iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) estén completos en todos sus extremos significativos.
La situación descrita anteriormente es común en muchas empresas, en las cuales hay que “encajar” la transacción con la política contable; de acuerdo a los criterios establecidos anteriormente.
Es pertinente también recordar que Resolución N° 013-98-EF/93.01 emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad, publicada el 23.7.1998, se precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del artículo 223° de la Ley General de Sociedades comprende substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.
Asimismo, precisa que por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén normados por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente, se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica.
Esta precisión es particularmente importante porque nos señala que contexto normativo se debe de tomar como referencia al momento de seleccionar una política contable para una determinada transacción.
Es importante que consideremos estos aspectos sobre todo al momento de aplicar políticas contables en la preparación y presentación de información financiera.
