Sistemas Contables para entornos cualitativos

CPCC Dionicio Canahua

La semana pasada evaluamos en clase el hecho de la relación que tenia la contabilidad con sucesos que tenian que ver mas alla de una organización.

De hecho fue al momento de analizar, en Contabilidad Ambiental, el papel del contador frente a sucesos que afectan la situación de nuestro querido planeta tierra.

De hecho, hubo que comenzar por dar una definición de medio ambiente, en su sentido amplio, evitando ese enfoque tan restrictivo de que es plantas, animales , agua, aire,naturaleza, etc; descripcion que a veces resulta algo fabulesca o artificial.

Para ubicarnos de una mejor manera debemos concebir al medio ambiente como un sistema complejo y a la contaminación como cualquier hecho que genera un a distorsión en dicho sistema.

La necesidad de conocer acerca del papel que cumple una organización con respecto al medio ambiente es particularmente urgente, ya sea como herramienta de marketing ( lo mas radical) o como punto de evaluación de un balance social ( ir como vamos en la responsabilidad social). Hace que se desarrollen algun tipo de herramientas para lograr informarnos.

De allí que la Contabilidad tenga deba presentar alguna propuesta a la gerencia de las organizaciones interesadas en brindar información sobre estos aspectos.

Obviamente la contabilidad de la partida doble queda chica, frente añ reto de informar sobre hechos que no necesariamente pueden ser considerados como bienes economicos y por ende aplicar modena comun denominador.

El cambio de paradigma apunta a considerar que en nuestro universo todo varia y por lo tanto es suceptible de ser medido, siempre y cuando se plantee una definición operacional adecuada, y que satisfaga las condiciones para ser considerado como un indicador adecuado.

Estamos pues frente a nuevos retos, nosotros desde PeruGestion presentamos un interes en lograr la sensibilización de las personas y organizaciones respecto al tema, asimismo proponemos el desarrollo de nuevas herramientas que apuntan a plantear alternativas para el desarrollo de la profesión contable en estos campos.

Razones Contables para usar un tipo de cambio

CPCC Dionicio Canahua

Para el registro de una operación en moneda extranjera siempre recurrimos a las normas tributarias (Impuesto a la renta e impuesto general a las ventas), en el presente articulo presentamos una alternativa para sustentar la aplicación de un tipo de cambio para el registro de una transacción que se puede manifestar en un activo, pasivo, ingreso y gasto.

El conservadurismo del contador sirve de contrapeso del optimismo de la administración. El principio del conservadurismo modera la tendencia humana de la administración de desear y esperar lo mejor.

El pensamiento contable vigente ha cambiado el concepto de conservadurismo por un concepto más equitativo, el de la prudencia que busca el equilibrio en el criterio de reconocer la utilidad, estableciendo como guía “contabilizar todas las perdidas cuando se conocen, las ganancias solo cuando se hayan realizado”.

Este principio busca la racionalidad en la información contable y en los estados financieros. Racionalidad que solo es posible aplicando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Para el presente análisis del tipo de cambio desde la perspectiva del principio de prudencia tomaremos en cuenta el nivel de participación de los propietarios, que es expresado por el patrimonio neto, no consideramos el capital ya que si se trata de una organización que viene funcionando varios años el capital inicial ha sufrido cambios que se manifiestan en el importe del patrimonio neto.

Tipo de Cambio en Activos

Se debe tener en cuenta que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el mas bajo.

Un caso típico lo constituyen las operaciones en dólares.

Se tiene en caja U$ 1 000.00 Y se tienen dos tipos de cambio a asignar tipo de cambio compra 2.00 tipo de cambio venta 2.50. De acuerdo al principio de prudencia para el caso de cuentas del activo optamos por el tipo de cambio mas bajo (tipo de cambio compra).

Esta situación también se refleja en el análisis del pasivo y del patrimonio neto. Si consideramos que el pasivo asciende a S/. 1 000.00; tendríamos dos posibilidades para el registro.

Posibilidad 1.-
Si aplicamos el tipo de cambio compra el Patrimonio Neto ascendería a S/. 1 000.00 (Activo S/. 2 000.00 menos Pasivo S/. 1 000.00)

Posibilidad 2.-
Si aplicamos el tipo de cambio venta el Patrimonio Neto ascendería a S/. 1 500.00 (Activo S/. 2 500.00 menos Pasivo S/. 1 000.00)

En esta segunda parte analizamos desde el punto de vista de la participación de los propietarios. ¿En que situación se presenta una menor participación?. Evidentemente que en la situación 1 (1<2), tomando en este caso el tipo de cambio compra para el caso de los activos.

Tipo de Cambio en Pasivos

En este caso cuando se deban asignar dos valores a un pasivo se debe optar por el que de una menor participación al propietario.

Se tiene una cuenta por pagar por U$ 1 000.00 y se tienen los siguientes tipos de cambio: compra 2.00 y venta 2.50

Además consideremos que en ambas situaciones el valor del activo es constante por S/. 4 000.00. Tendríamos dos posibilidades:

Posibilidad 1.-
Si aplicamos el tipo de cambio compra el Patrimonio Neto ascendería a S/. 2 000.00 (Activo S/. 4 000.00 menos Pasivo S/. 2 000.00)

Posibilidad 2.-
Si aplicamos el tipo de cambio venta el Patrimonio Neto ascendería a S/. 1 500.00 (Activo S/. 4 000.00 menos Pasivo S/. 2 500.00)

De lo anterior podemos concluir que la situación 2 presenta una menor participación del propietario (2<1) tomando entonces el tipo de cambio venta para el caso de los pasivos

Tipo de cambio en Ingresos

En el siguiente caso la empresa ABC S.A. solo realizo una operación ha vendido por U$ 1 000.00 y se tiene dos tipos de cambio Compra S/. 2.00 Venta S/. 2.50. Consideremos que el Costo de Venta y Capital son constantes. Tenemos las siguientes posibilidades:

Posibilidad 1.-
Si aplicamos el tipo de cambio compra las ventas ascenderían a S/. 2 000.00 (Ventas S/. 2 000.00 menos Costo de Ventas S/. 1 000.00, la utilidad seria S/. 1 000.00). Por otro lado en el Balance General tenemos que el capital asciende a S/. 3 000.00 mas la utilidad de S/ 1 000.00 tendríamos un Patrimonio Neto de S/. 4 000.00 (Participación de los propietarios).

Posibilidad 2.-
Si aplicamos el tipo de cambio venta las ventas ascenderían a S/. 2 500.00 (Ventas S/. 2 500.00 menos Costo de Ventas S/. 1 000.00, la utilidad seria S/. 1 500.00). Por otro lado en el Balance General tenemos que el capital asciende a S/. 3 000.00 mas la utilidad de S/ 1 500.00 tendríamos un Patrimonio Neto de S/. 4 500.00 (Participación de los propietarios).

Como podemos observar en la situación 1 se da la menor participación del propietario (1<2); tomando el tipo de cambio compra para el registro de los Ingresos.

Tipo de Cambio en Gastos

La Empresa ABC S.A. ha pagado U$ 1,000.00 por servicios al Asesor Legal según Recibo por Honorarios, constituyendo el único gasto de Operación. Se tienen los tipos de cambio siguientes: Compra S/. 2.00 Venta S/. 2.50. Consideremos que la utilidad bruta y el capital son constantes. Tenemos las siguientes posibilidades:

Posibilidad 1.-
Si aplicamos el tipo de cambio compra los gastos ascenderían a S/. 2 000.00 (Utilidad Bruta S/. 4 000.00 menos Gastos de operación S/. 2 000.00, la utilidad de operación seria S/. 2 000.00). Por otro lado en el Balance General tenemos que el capital asciende a S/. 3 000.00 mas la utilidad de S/ 2 000.00 tendríamos un Patrimonio Neto de S/. 5 000.00 (Participación de los propietarios).

Posibilidad 2.-
Si aplicamos el tipo de cambio venta los gastos ascenderían a S/. 2 500.00 (Utilidad Bruta S/. 4 000.00 menos Gastos de operación S/. 2 500.00, la utilidad seria S/. 1 500.00). Por otro lado en el Balance General tenemos que el capital asciende a S/. 3 000.00 mas la utilidad de S/ 1 500.00 tendríamos un Patrimonio Neto de S/. 4 500.00 (Participación de los propietarios).

Como podemos observar en la situación 2 se da la menor participación del propietario (2<1); tomando el tipo de cambio venta para el registro de los gastos.

De esta forma tenemos una alternativa para sustentar la aplicación de un determinado tipo de cambio a una transacción realizada en moneda extranjera.

Principio de Equidad en la Contabilidad

CPCC Dionicio Canahua

Los estados financieros satisfacen las diversas necesidades de información de sus usuarios. Cada uno con una expectativa diferente con respecto al resto, con un interés particular.

El marco para la preparación y presentación de los estados financieros de las Normas Internacionales de contabilidad, en su párrafo 9 enuncia un listado de usuarios de la información proporcionada por la contabilidad.

Todos ellos utilizan los estados financieros con el fin de cubrir diferentes necesidades de información, entre las que cuentan las siguientes:

1. De los inversionistas: los proveedores de capital de riesgo y sus asesores necesitan evaluar el riesgo y la rentabilidad de su inversión. Necesitan también información que les ayuda a determinar si deben o no comprar, mantener o vender.

Los accionistas necesitan igualmente información que les permita evaluar la capacidad de pagar dividendos que presenta la empresa.

2. De los trabajadores: los trabajadores y sus grupos representativos necesitan información acerca de la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. También necesitan información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar las remuneraciones y las prestaciones de retiro o jubilación, y para ofrecer oportunidades de empleo.

3. De los prestamistas: los prestamistas necesitan información que les permita determinar si sus préstamos, más los intereses correspondientes, les serán pagados o no a su vencimiento.

4. De los proveedores y otros acreedores comerciales: los proveedores y otros acreedores necesitan información que les permita determinar si los montos que se les adeuda les serán pagados o no a su vencimiento. Los acreedores comerciales es probable que necesiten información de más corto plazo que los prestamistas, salvo que dependen de la continuación de la empresa como su cliente por un tiempo prolongado.

5. De los clientes: los clientes necesitan información relativa a la continuación de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos de largo plazo con ella o cuando dependen de ella.

6. De los gobiernos y sus dependencias: los gobiernos y sus dependencias están interesados en la distribución de los recursos y necesitan, por tanto, información sobre las actividades de las empresas. Necesitan también información para regular las actividades de las mismas, determinar las políticas tributarias y poder contar con una base respecto a la Renta Nacional y aspectos estadísticos afines.

7. Del público: la actividad de las empresas afecta al publico en diversas formas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir sustancialmente a la economía local de muchas maneras, entre las que se cuenta el número de personas que pueden emplear y la adquisición de bienes y servicios a los proveedores locales. Los estados financieros pueden servir de ayuda al público en general mediante la información que ofrecen acerca de las tendencias y actual evolución de la prosperidad de la empresa y del nivel de sus actividades.

El contador publico ante la diversidad de intereses en la empresa, alguno de los cuales puede estar en conflicto, debe tomar una actitud independiente e imparcial al momento de preparar y presentar los estados financieros y toda información adicional de una empresa.

Al respecto es importante recordar que la Resolución 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad publicada el 26 de enero de 1997 precisa como debe ser el actuar del Contador Publico en el desarrollo de su profesión. Tal como se detalla a continuacion:

Art. 1.- Precisar, que es obligación del contador publico en el ejercicio profesional en función dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión, en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el consejo normativo de contabilidad, las leyes en general que son pertinentes, y el código de ética profesional, cuando se prepara la información contable. Precisar, asimismo, que la misma obligación es propia de la consultoría y asesoría contable.

Art. 2.- Precisar, del mismo modo, que cuando actúe el contador publico en función independiente, examinando y dictaminando la información financiera, es obligación profesional cumplir las normas nacionales e internacionales de auditoria, reconocidas por la profesión en los congresos nacionales de contadores públicos, con la evaluación de la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Observar las norma del Código de Ética Profesional; y que la misma obligación, es aplicable en la consultoría y asesoramiento contable.

Art. 3.- Precisar, como conclusión, que en caso que el contador publico colegiado, no cumpla lo prescrito en los artículos anteriores incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Código Civil.

En la practica contable, podemos concluir, que todo profesional tiene la obligación de comunicar la verdad a través de los estados financieros. La finalidad de los estados Financieros es reflejar la situación económica – financiera real de una empresa en forma veraz y oportuna.

El Código de Etica profesional del contador publico, en su articulo 7 establece lo siguiente:

Art. 7.-
El contador publico colegiado debe mantener independencia de criterio profesional e imparcialidad en la expresión de sus opiniones

Pero es también importante recordar que existen situaciones en las cuales de acuerdo al código de Ética no existe independencia, tal como lo señala el articulo 10 y 11.

Art. 10 .-
Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinión acerca del asunto que se somete a su consideración, cuando el Contador Publico Colegiado sea pariente consanguíneo en línea recta sin limitación de grado; colateral cuando dentro del cuarto grado y afín dentro del segundo grado del propietario o socio principal de la empresa o de algún director, administrador, gerente o empleado que tenga intervención de importancia en la administración del asunto examinado.

Art. 11.-
Tampoco se considera que hay independencia cuando el contador publico colegiado, actuando como profesional independiente en calidad de auditor, este vinculado económica o administrativamente con la empresa o filiales y con sus directivos.

Se considera que tampoco hay independencia cuando el contador publico colegiado es propietario de la empresa o tenga injerencia o vinculación económica en un grado tal que pueda afectar su libertad de criterio.

Como podemos analizar tanto el Consejo Normativo de Contabilidad como el Código de Ética Profesional respaldan el principio de equidad.

El Contador Publico Colegiado debe preparar y presentar los estado financieros, con independencia de criterio e imparcialidad. Pero que sus usuarios tengan lo suficiente información para poder formarse una opinión y emitir un juicio sobre:nivel de rentabilidad, posicion financiera, capacidad financiera, flujo de efectivo, obtencion de utilidades y cambios en el capital contable.

En conclusion, si quisiéramos sintetizar en un caso la aplicación del principio de equidad, independencia de criterio e imparcialidad; los resultados de una empresa correspondientes a un periodo X son un claro ejemplo, ya que los trabajadores (participación de los trabajadores), el fisco (Impuesto a la Renta), socios y/o accionistas (dividendos) tiene un interés por obtener algo en función a la utilidad que genere la empresa de acuerdo al Estado de Ganancias y Perdidas presentado.

La Ética y el Capital Intelectual

CPCC Dionicio Canahua

Actualmente es importante resaltar el gran interés que ha desarrollado el capital intelectual en las organizaciones a nivel mundial, esta situación se genera por el ingreso de la humanidad a la era del conocimiento, el ser humano ha cobrado una gran importancia dentro de una organización; porque permite materializar el capital intelectual, nuevo y principal factor de producción del presente siglo.

El desarrollo de modelos y conceptos vinculados a este tema, ha sido abundante; sobretodo en las organizaciones con fines de lucro, pero el problema radica en el enfoque adoptado para su gestión dentro de una entidad, que en muchos casos tiene rasgos sumamente fríos y muy apegados a un enfoque utilitarista, citando una frase común en nuestros días “sin rostro humano”, esta situación puede devenir en una nueva forma de explotación “hombre por el hombre”,por ello se hace necesario delimitar pautas y políticas que traten de superar este enfoque distorsionante en el Management moderno.

A manera de ejemplo citaremos dos textos desarrollados por especialistas en el tema del capital intelectual:
“… El capital humano consiste en los empleados individuales de una empresa (…) Para poder aprovechar estas cualidades, el empleado (”unidad” individual de capital humano) ha de ser ubicado físicamente allí donde se deba usar esa destreza, aptitud o parcela de conocimiento. Dentro de cada empleado reside el conocimiento tácito (no codificado) que la empresa requiere utilizar.” (Sullivan 2001:27)

“… comercializan destrezas y conocimientos de expertos mediante la colocación de profesionales en distintas firmas. Se alquila el conocimiento de los individuos, o sea capital intelectual. El agente actúa como un especialista y provee un ambiente para el arrendatario y el arrendador de conocimientos.” (Edvinsson y Malone 1998:225)

La adopción de un enfoque utilitarista, no es un pecado, de las organizaciones con fines de lucro, porque su nacimiento y vigencia en el tiempo esta íntimamente a la generación de ganancias para los inversionistas que hicieron posible “el nacimiento de la empresa”. Pero, deben evitarse extremos, tal como lo expresa Milton Friedman[1]: “(…) los administradores tienen que ser responsables, primero que todo, ante sus empleadores, que son los dueños del negocio. Manejando los intereses de una firma como agente de los dueños, el gerente general tiene que maximizar las utilidades, y hacerlo legal y éticamente.”

Ética en los Negocios

Al tocar el tema ético, la primera interrogante que nos podemos plantear es: ¿Cómo puedo distinguir si un hecho es ético o no?, aunque la respuesta es obvia, debe de tener un sustento razonable que nos permita aplicar a distintas situaciones.

El filósofo Inmanuel Kant en su libro “Critica de la razón practica” efectúa un análisis acerca de la Ley Moral (moral y ética etimológicamente tienen el mismo significado, se refieren a lo usual, la costumbre o lo que la gente hace), señalando que la Ley moral es un imperativo categórico,” el cual implica un deber absolutamente incondicional sin suponer ningún querer” (Vallaeys 2003:22). Tal como lo expresa la siguiente situación: “Imaginemos un niño pequeño de un año que todavía no camina y que juega inocentemente al lado de un pozo profundo. De pronto, se acerca peligrosamente y esta a punto de caer en este pozo. (…) ¿Cuál seria nuestra reacción? Que seamos chinos del IV siglo A.C. o peruanos del siglo XXI, es fácil de imaginar: nos sentimos invadidos por un violento temor y nos precipitamos para tratar de salvarlo, si se puede” (Vallaeys 2003:11). Asimismo cabe preguntarnos ¿Quién me dice mi deber de salvar al niño? “Yo mismo. No estoy ligado a un objeto apetecido, sino a la determinación de mi voluntad es inmediata, espontánea. (…) Obedecer a la ley moral es obedecerme a mi mismo. Actuar éticamente es actuar autónomamente: la autonomía es el signo de la ética.” (Vallaeys 2003:33).

La autonomía, debe ser la política fundamental, en la gestión del capital intelectual; evitando tomar el concepto de propiedad sobre las personas, y que sean rebajadas a la condición de “un recurso mas” para la organización. La gestión de las personas y del potencial humano, exige un trato diferente al que se le da al resto de recursos de la organización, tal como lo señalaremos en el siguiente punto, la autonomía favorece al desarrollo de la creatividad e innovación de las personas. Otro aspecto a considerar es la dignidad de las personas como trabajadores de la empresa, en esta nueva era del conocimiento, se hace cada vez más importante contar con el apoyo e ideas de todo el personal que conforma la entidad, para conformar una “organización inteligente”, tal como lo expresa Peter Senge. El cumplimiento de estas dos condiciones básicas en la organización requiere de la formación de una adecuada cultura organizacional de la empresa, que permita lograr el máximo aporte de cada uno de sus integrantes.
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[1] Extraído del Articulo “Responsabilidad social y utilidades” publicado en la Revista Business Nro 115 Junio del 2004 pag. 66. Basado en el articulo “La responsabilidad de los negocios es aumentar las utilidades” publicado en The New York Times el 13 de Setiembre de 1970. Citamos a Milton Friedman, Premio Nobel de economía, por ser uno de los más representativos defensores del enfoque utilitarista en la gestión de los negocios.

Consecuencias del Utilitarismo en las Normas de Contabilidad

CPCC Dionicio Canahua

Como consecuencia del proceso de integracion global que afecta a las organizaciones, hemos visto que a la fecha las normas internacionales referidas a temas contables estan en auge. Aunque debemos hacer algunas precisiones.

1) ¿Cuál es el origen de una norma?
Basicamente el origen de una norma es debido a una necesidad de reglamentar algun tipo de transaccion con la finalidad de uniformizar su tratamiento y por lo tanto que la informacion proporcionada sea comparable y sujera de un correcto analisis. Pero lamentablemente la emision de las normas , en un principio borradores o boards, esta sujeto al paradigma utilitarista, que se refiere al desarrollo de un cuerpo teorico con la finalidad de satisfacer una necesidad temporal.

Es decir es una actitud REACTIVA, que en administración es muy criticada, cuando se señala que toda organización debe ser PROACTIVA; cabe preguntarnos ¿en nuestra profesion somo proactivos, las normas se dan antes de que se produzca una posible nueva transaccion o ya es post-mortem.?

2) ¿Existe un proceso de investigacion cientifica que respalda una norma?

Esta segunda interrogante es consecuencia del paradigma utilitarista, ya que no existe ua investigacion (con adecuado rigor cientifico) que sustente la necesidad de una norma. Este aspecto creo que toca la raiz de la legendaria pregunta : ¿La contabilidad es ciencia, tecnica o arte?, en la cual lamentablemente no hay un consenso generar por parte respecto del gremio contable. Y esto deriva en el hecho de que todas nuestras normas sean consecuencia de operaciones.

Situacion que se vive en nuestras universidades, la contabilidad esta en funcion de las actividades economicas (siempre ha sido asi) sino recordemos: contabilidad comercial, contabilidad agraria, contabilidad bancaria, etc etc. Y que pasa cuando aparecen cursos como ¡contabilidad ambiental ! o peor aun (ya que no existe por el momento) Contabilidad Social ( hay que diferenciar del enfoque de los setentas y de los ochentas , cuando se hablaba que esta forma de contabilidad se referia al manejo de las cuentas nacionales). Estas nuevas corrientes son las que contribuyen de a pocos al desarrollo de investigacion en nuestra carrera.

3) ¿ Es el proceso de emision de una norma local peruana hecho con rigor cientifico?
Es facil reconocer que las normas peruanas, las pocas que quedan, sino recordemos las resoluciones del concejo normativo de contabilidad.
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/resoluciones/Sumillas_Resoluciones_Consejo.htm

Obedecen a la adaptacion de normas internacionales o corrientes de pensamiento que buscan homogenizar un tratamiento, el cual muchas veces no ha sido evaluado y validado.
Sino recordemos que todavia hay muchos casos en el poder judicial por culpa de las participaciones diferidas generadas por las aplicacion de la Norma Internacional 12 Impuesto a la Renta.

A manera de conclusión podriamos señalar el camino para lograr que nuestra profesión apunte al camino de ser considerada ciencia ( muy a pensar de los filosofos), esta en el hecho de validar la aplicación de nuestras normas en diferentes organizaciones y de esta manera generar nuevo conocimiento contable.

Podriamos preguntarnos: ¿alguien conoce el impacto de la aplicacion de la norma 12 Impuesto a la renta en los principales contribuyentes de la region lima?; la existencia de una norma internacional ( cuyo uso es voluntario ) no debe implicar aplicarla a raja tabla, sino mas bien ADAPTAR en lugar de ADOPTAR normas, ese es el camino de la investigacion en nuestra profesión.

¡ En Contabilidad no todo es NICS !

CPCC Dionicio Canahua

A continuación citare el siguiente texto tomado de la web, se refiere a la crisis en Contabilidad.

La Contabilidad en crisis, que describe Richard Mattessich, tiene que ver con una pérdida de confianza de los usuarios externos, debido a las malas practicas y a la falta de investigación en contabilidad para mejorar la función social.

Con referencia al estudio e investigación en contabilidad Richard Mattessich, señala que es un fenómeno difícil de ubicar entre los miembro de las escuelas profesionales “esto indica algo muy inquietante, un creciente gap entre un cada vez mas sofisticado cuadro académico y un conjunto de practicantes, que toman cada vez menos interés en las nuevas investigaciones contables, en parte por que no es un tema en el que participan y no ven la relevancia para su propio trabajo.²

“la contabilidad es mucho mas difícil que otras disciplinas, tales como las finanzas, la medicina o la arquitectura, los requerimientos de los clientes han sido considerados mas como un asunto de nivel político que como un asunto de investigación”.

Se utilizaría a los cuerpos académicos y en especial a los estudiantes para reducir los costos de investigación, ya que se tomaría como trabajo académico ya que por el lado de las empresas encargadas en investigación los costos son altos.

Por otro lado se generaría mayor confiabilidad al estudio y resultado de la investigación ya que no se involucran intereses.

Hace unos años atras (1998 para ser exacto) llego un texto a mis manos en el cual, según el presidente de IFAC de aquellas lejanas epocas, La Contabilidad presentaba graves incongruencias al momento de presentar información en distintos paises.

Se comentaba ¿Cómo era posible que una organización obtuviera utilidad en Francia y pérdidas en EEUU?. Y todo debido a la aplicación de normas contables diferentes ( USGAAP vs Normas Contables Francesas), me imagino que el ejercicio de conciliación al momento de realizar la presentación de la información financiera debio generar una hoja de trabajo similar a la que tenemos en un flujo de efectivo ( llena de ajustes y eliminaciones), en esas fechas se proponia que la panacea era ¡Armonizar las normas!.

Años despues, claro ya al siglo siguiente, y desde antes a la fecha comentada , la IFAC estaba colocando en circulación las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuales buscaban la armonización y con ello generar un mayor credibilidad en nuestra profesión.

Pero, como definición , un principio contable no es una verdad absoluta (nuestro principal punto débil al momento de sostener que nuestra profesión es ciencia), sino más bien es fruto del acuerdo de un grupo de personas ( por ello el termino Generalmente Aceptados); produjo que estas normas tuvieran alternativas para la preparación y presentación de información financiera.

Esta situación, no necesariamente ha generado muchos escandalos contables, ya que entre un tratamiento y otro por lo general existen diferencias diametralmente opuestas. De alli que nuestra profesión perdiera mayor credibilidad aun.

Ahora , seria conveniente seguir insistiendo en unificar tratamientos, como sabemos el registro de las transacciones por parte de una contador ( más alla que sea realizado en el sistema más avanzado, con las disculpas para los defensores del software contable), sigue en la epoca de Lucas Paciolo, lo único que ha producido es generar MECANIZACIÖN de los procesos y esto es lo mas importante no se produce un cambio de paradigma por el uso de un software.

Curiosamente en otras profesiones, que no son fanaticas de Lucas Pacciolo ( vamos no le pongamos velas!!!), han desarrollado sistemas de información ; más eficientes, eficaces, económicos y todas las “e” que quieran. Si nosotros partimos que la finalidad de la Contabildad es la información a nivel de una organización, nos daremos cuenta que no se ha avanzado nada desde la época de Colon!!!. Y nuestras normas siguen girando alrededor.

¿A alguien se le ocurrio sacar una Norma de Contabilidad sobre el capital intelectual?, quiza ahi este el punto de partida para generar un proceso de cambio en nuestra profesion contable. Deberiamos preguntarnos: ¿Qué información requiere la empresa de nosotros? y nos daremos con muchas sorpresas; desde mi óptica personal, para la aprobación de una Norma de Contabildad no basta circular borradores y evaluar su impacto en la Bolsa. También debemos saber si realmente satisface a las necesidades de los otros usuarios de información (aqui la diferencia).

Espero que no sigamos en ese mismo camino del utilitarismo, todos los ias vemos tributos, sociedades, normas laborales, NICS, pero recordemos que eso solo es un punto del inmenso requerimento de informacion que tiene nuestra profesión. La ingeniería nos quita campo cada vez más, porque seguimos discutiendo de lo mismo en el foro (que es un excelente indicador de lo que pasa en la profesion de nuestro país), relamente tambien debemos otorgar un tiempo para reflexionar por generar un proceso de cambio en nuestra profesión.

Ahh tengan en cuenta que solo me he referido a la Información y Conocimiento.

Cambio de paradigma en Contabilidad

CPCC Dionicio Canahua

La perspectiva social ha tomado un gran auge dentro de las organizaciones, este hecho se ha derivado de una mejor comprensión de las interacciones entre el individuo, el equipo, la cultura y el medio laboral. De tal forma que ha adquirido el mismo nivel de importancia que
la perspectiva económica.

La contabilidad presenta dos condiciones claves para nuestro análisis: una se refiere al “énfasis que se da a la información cuantificable” y la otra “que es un instrumento utilizado para la toma de decisiones”. Ambas están establecidas en las Normas Internacionales de Contabilidad; el enfoque contable obedece a un modelo económico, por ello que reconozcamos el principio de bienes económicos y moneda común denominador.

Debemos considerar que el enfoque económico, como única meta, es un paradigma que ya ha sido superado por la Administración ; por lo tanto la Contabilidad también debe de considerar este hecho, pero no se debe confundir con el hecho de que una empresa debe olvidarse de la rentabilidad de sus operaciones, sino que ahora debe tener en cuenta
otros factores (como el ambiental y el social), incluyendo el de rentabilidad, al momento de tomar las decisiones.

La necesidad de aplicar nuevos modelos de medición en la organización, nos ha planteado el reto de desarrollar nuevas formas de medir aspectos cuantitativos (por ejemplo: costo de mano de obra, servicios, etc.) y cualitativos (por ejemplo: satisfacción de los clientes, innovación, ausentismo, etc.), con la finalidad de satisfacer las necesidades de los usuarios de dicha información.

No debemos olvidar la frase siguiente: “no se puede gestionar lo que no se puede medir”, que en la actualidad ha tomado mayor relevancia con los cambios producidos en la forma de administrar una organización, originando nuevas necesidades de información, las cuales han quedado insatisfechas; produciendo un aparente retroceso en la Contabilidad como profesión (relegada al tema de los impuestos o financiero), lo cual es un error, ya que el contador es el profesional que puede brindar información adecuada sobre lo que sucede en una organización, en cualquier aspecto.

Nadie discute la idea, que en la actualidad, la información financiera no es suficiente para una adecuada toma de decisiones; así tenemos nuevas herramientas que han aparecido en los últimos años que proporcionan mayor información y que permiten conocer otras
perspectivas como la: social, aprendizaje, productividad, eficiencia, etc. Por ello hoy, en la empresa, se requiere conocer “todo lo que varía” y que tiene algún efecto en la marcha de la organización y que no necesariamente va aparecer en los estados financieros, sino mas bien en informes adicionales.

Esta situación origina la necesidad del desarrollo de un modelo contable que permita manejar información de naturaleza cuantitativa y cualitativa, para luego poder integrarla en un cuadro de información que la sistematice, para que de un adecuado apoyo en la toma de decisiones en las organizaciones. De allí que la Contabilidad pase de proceso básicamente cuantitativo a uno de enfoque integral y conector, que abarque tanto lo cuantitativo como lo cualitativo de la empresa en la que se desempeña.

Para ello se requiere el desarrollo de herramientas que permitan medir el aspecto social, de la misma forma con la contabilidad en la actualidad analiza el tema económico de las organizaciones. Debemos precisar al referirnos al aspecto social consideramos el cumplimiento de la Responsabilidad Social en las organizaciones.

El Balance Social es un instrumento de gestión para planear, organizar, dirigir, registrar, controlar y evaluar en términos cuantitativos y cualitativos la gestión social de una empresa, en un periodo determinado y frente a metas preestablecidas .

La Contabilidad bajo el enfoque de lo percibido ¿Qué hacer con el principio de correspondencia?

CPCC Dionicio Canahua

Recién nos acordamos de la otra base “inconcientemente” cuando vamos a realizar nuestra famosa hoja de trabajo de flujo de efectivo, cuando nos encontramos frente a las columnas de ajustes y eliminaciones junto a los asientos extracontables.

Resulta que todo este proceso de llenado de ajustes y eliminaciones esta vinculado al cambio de base de contabilización ( del devengado al percibido) con la finalidad de mostrar en el estado financiero ya no ingresos y gastos sino más bien cobros y pagos.

Hasta aquí todo marcha bien, pues es fácil relacionar un ingreso con un cobro y un gasto con un pago, pero pasando otro nivel de análisis (el de los resultados), nos encontramos frente al concepto de pérdida o ganancia (que finalmente es el que le interesa a los usuarios de nuestra información). La pregunta que motiva el presente articulo es ¿También el cambio de base de contabilización afectaría el tema de los resultados?.

Antes de ello, creo que debemos de responder a la siguiente interrogante: ¿Por qué he enunciado el “principio” de correspondencia? Si revisamos el listado de principios emitidos por CONASEV al momento de emitir el Plan Contable General Revisado, no encontraremos nada al respecto.

Este principio de “correspondencia”, que es usado por otros principios y muy aplicado en la presentación de información financiera, esta relacionado con el concepto de variaciones patrimoniales que es señalado por el devengado.

Una variación patrimonial se produce todos los años cuando trasladamos el resultado del periodo a la cuenta de balance resultados acumulados, y de hecho el patrimonio neto de la empresa sufre variaciones debido a los resultados obtenidos.

Para obtener un resultado necesariamente debemos de compensar los ingresos y gastos de un periodo, es decir hacerlos “corresponder”, de ahí el principio de “correspondencia”; situación que es tan común en nuestra vida diaria sino recordemos, que es lo que hacemos cuando tratamos de vender algo ¿no debemos saber cuanto nos costo para saber cuanto ganar?

La esencia del comentario del presente articulo es analizar si es que esta correspondencia es aplicable al momento de determinar una utilidad bruta (ventas menos costo de ventas), es decir preguntarnos si es posible una utilidad bruta bajo el enfoque del devengado y otra bajo el enfoque del percibido.

Para ello nos valdremos del siguiente caso práctico:
Ventas S/. 10 000.00Costo de Ventas S/. 3 000.00Se cobro el 40% de las ventas. En definitiva la utilidad bruta bajo el enfoque del devengado es S/. 7 000.00 ya que como recordaremos para este tipo de operaciones no importa los cobros o pagos.

La interrogante es: ¿Cómo seria si seguimos la lógica del enfoque de lo percibido?

Para comenzar los ingresos por ventas de este periodo serian S/. 4 000.00 (40% de S/ 10 000.00) y se difiere los S/. 6 000.00 esperando el momento del cobro para reconocerlos.

Ahora el quid del asunto esta en la siguiente interrogante: ¿Debo aplicar la misma regla para el costo de ventas? Si es que se trata de mostrar una utilidad bruta bajo el enfoque del percibido, por supuesto que seria necesario debido a que tendríamos una “variación patrimonial” nueva bajo este enfoque, que asciende a S/. 1 200.00 (40% de S/. 3 000.00).

¿Es esto necesario?, para ello debemos de verlo por el lado de los usuarios, necesitan ellos conocer una utilidad bruta bajo el enfoque del percibido? O más bien cuanto se ha cobrado y pagado.

La respuesta obvia es la segunda, entonces ¿Por qué determinar una segunda clase de utilidad bruta? Si no es información útil.

Lo que sucede es que debemos diferenciar dos cosas claves para un proceso de formulación de información financiera: la preparación y la presentación. En la preparación es donde nosotros aplicamos las bases de contabilización y en la presentación es donde consideramos la información dirigida a nuestros usuarios por medio de cuadros sistematizados.

De allí, que no observemos un concepto de utilidad bruta en el estado de flujo de efectivo, sino un aumento o disminución, que es la manera de expresar las variaciones, en este tipo de estado financiero. Como conclusión podemos señalar que al momento de realizar un análisis de las bases de contabilización debemos tener en claro en que etapa nos encontramos ¿preparación o presentación?

Entre la Contabilidad y la Gerencia

CPCC Dionicio Canahua

La relación que existe entre la contabilidad y la gerencia es íntima y por lo tanto ambas deben marchar a la par con la generación de conocimientos. El desarrollo de sistemas de información que atiendan a las expectativas de la administración es una tarea urgente para la profesión contable.

La gerencia y la contabilidad a lo largo de la historia han tenido un eje común, la organizacion (es preferible utilizar este término a empresa el mismo que conlleva una relación con la generación de un lucro); y la generación de un conocimiento para ambas disciplinas a sido gracias al desarrollo de una praxis realizada en dichas organizaciones.

El proceso de gerencia en los ultimos tiempos sufre grandes cambios, debido a que el entorno en el que se desenvuelve es por demás complejo y cambiante; de allí que muchas corrientes administrativas hayan tenido vigencia de unos cuantos años, mientras no sean superadas por otra nueva.

En el campo administrativo tambien se ha hecho enfasis – las organizaciones que sobreviven no son las mas grandes sino las mas rápidas- como consecuencia de ello son muy valorados en la actualidad los managers que se desenvuelven adecuadamente en entornos turbulentos (como por ejemplo en latinoamérica) o aquellos que son capaces de cuestionar todas las situaciones que se les ponen en frente con la posibilidad de generar nuevos modelos de gestión.

Las necesidades de información para realizar estos procesos de toma de decisiones en la empresa también han ido cambiando con el pasar de los años. Del modelo industrial al modelo de conocimiento dichos requerimientos exigen cada vez mas información sobre los aspectos que pueden generar diferenciación con relación a la competencia (el cambio de enfoque de los costos directos a los costos indirectos, es un tipico ejemplo que dio lugar a los costos ABC); dicha demanda se ha acentuado mucho más con respecto a la falta de información por parte de un sistema contable de la medición de aspectos cualitativos (por ejemplo ausentisimo, género, satisfacción, potencialidades, etc) dentro de una organizacion.

Esta situación ha sido reforzada por el hecho de que la contabilidad ha seguido usando los mismos criterios de contabilización a lo largo de la historia, comenzando por la partida doble; si la exigencia es medir aspectos cualitativos dentro de una organización, podemos mirar al campo de acción de los sociólogos, antropólogos y profesionales del campo social que tienen herramientas validadas para medir dichos aspectos. Por ejemplo ¿Seria válido aplicar el marco lógico dentro del proceso contable?; en el caso de la ingenieria de sistemas todo apunta que los sistemas de información en algún momento se convertirán en sistemas expertos autónomos que servirán para realizar labores rutinarias, pero que en algunos casos no podrán tener todavia el nivel de analisis para enfrentar entornos turbulentos.

La profesión contable debe apuntar a generar un mayor conocimiento que marque la pauta hacia donde va el futuro de la profesión. Esas investigaciones “deben arriesgar” con la generación de nuevos modelos de información que en muchos casos fracasarán en la etapa de validación en las organizaciones – recordemos que Thomas Edison después de muchos intentos obtuvo la bombilla eléctrica- este conjunto de acciones por parte de la profesión contable tambien debe ir de la mano con la participación de la gerencia, recordemos que tienen un vínculo común.

La profesion contable en este nuevo siglo nos plantea muchos retos, por demás interesantes, que generarán muchas discusiones pero que marcan el inicio de los esfuerzos para dar marcha al avance de nuestra profesion. Una responsabilidad importante sobre esta tarea recae en nuestro gremio contable peruano, ad portas de un proceso de certificación esperemos que en 10 años brinde sus frutos y contribuya al crecimiento de nuestra profesión.

Comentarios a la hoja de trabajo de flujo de efectivo: Del devengado al percibido

CPCC Dionicio Canahua

Uno de los aspectos mas controversiales en la realización de una hoja de trabajo de flujo de efectivo lo constituye el cambio en la base de contabilización- del devengado o acumulado a percibido o efectivo, de allí la aparente “complejidad” de este papel de trabajo. Como sabemos todo proceso de cambio en la base de un modelo de información requiere de un trabajo de conciliación, otras situaciones similares por ejemplo se han dado cuando se da la conversión de información por la aplicación de diferentes tipos de normas contables (de un país a otro) o para efectos de determinación de los tributos.

Muchas veces también el hecho de reconocer las diferencias existentes esta sustentada con el conocimiento profundo del proceso de registro de las transacciones, sucede que muchos estudiantes buscan elaborar un a hoja de trabajo de flujo de efectivo directamente desde los estados financieros sin tener un conocimiento previo de las operaciones, situación que en definitiva disminuye la probabilidades de preparar de manera adecuada una hoja de trabajo. A continuación describiremos algunos puntos fundamentales a considerar al momento de preparar la hoja de trabajo:

La idea de la conversión de bases implica el trabajo de saldos contables con la finalidad de poder explicar su relación con los flujos de efectivo. Recordemos que existen dos posibilidades para su obtención la realización de una operación al contado o al crédito. De allí que la columna variaciones sirva para determinar estos saldos a nivel de balance general, que como recordamos es un estado financiero que presenta información a una fecha determinada y se hace necesaria su comparación (saldo inicial y final) con la finalidad de relacionarlo con los ingresos y gastos de un periodo determinado.